Chuyên đề tốt nghiệp GVHD: ThS. Lê Văn Nam
+ nếu sản xuất theo công xuất bình thường:
o Nợ TK154
Có TK627(627định phí sản xuất chung )
+ Nếu sản xuất dưới công suất bình thường:
o Nợ TK154
Có TK627(627định phí)
- Khoản chênh lệch không được phân bổ kế toán ghi nhận là chi
phi phí sản xuất kinh doanh trong kỳ và được phân bổ như sau:
Nợ TK632
Có TK627(627định phí sxc)
SVTH: Võ Thị Tiểu Thảo - Lớp: 31K06.2 5
Chuyên đề tốt nghiệp GVHD: ThS. Lê Văn Nam
Sơ đồ tổng hợp tài khoản 627
TK334,338 TK627 TK 112,138
Tiên lương phải trả cho CNSX , Các khoản giảm trừ chi phí sản xuất chung
Trích BHXH,BHYT của NVPX
Theo tỷ lệ quy định
TK152 TK627(627biến phí) TK154,631
Xuất vật liệu dùng sửa chữa,
Bảo dưỡng ở phân xưởng phân bổ (K/C) biến phí sxc
TK153 giá trị bé
Xuất CC Tk142,242 phân bổ (K/C) định
DCdùng phí sxc theo csuất
cho px G/Trị PB giá trị ccdc bình thường
Tk214 lớn TK627(627định phi) TK632
Trích khao TSCĐ, MMTB, phân bổ (K/C)
Dùng cho phân xưởng định phí
TK331,335,111 định phí sxc dưới
Chi phí điện nước , điện thoại csuất bình thường
Thuê nhà xưởng ở phân xưởng
TK111,112,331
Chi phí sửa chữa TSCĐ thuộc px
TK133
Vat đầu vào
SVTH: Võ Thị Tiểu Thảo - Lớp: 31K06.2 6
Chuyên đề tốt nghiệp GVHD: ThS. Lê Văn Nam
II. PHÂN BỔ CHI PHÍ SẢN XUẤT CHUNG:
1. Phân bổ định phí sản xuất chung:
Để quản lí chi phí hiệu quả ,các nhà quản trị trước hết phải nhận diện
được các hoạt động sinh ra chi phí đặc thù.Các hoạt động này gồm các hoạt
động trong sản xuất để chế tạo ra các sản phẩm sản xuất, và các hoạt động liên
quan đến quá trình tiêu thụ sản phẩm.Một nhóm chi phí cùng sinh ra từ một
hoạt động là tổ hợp chi phí.Một tổ hợp chi phí có thể gồm tất cả các chi phí phát
sinh ở một bộ phận ,như bộ phận lắp ráp trong phân xưởng. Một tổ hợp cũng có
thể chỉ gồm một số chi phí của một bộ phận hay một số chi phí của nhiều bộ
phận
2.Phương pháp phân bổ chi phí sản xuất chung dựa trên hoạt động:
Dựa trên các tổ hợp chi phí sản xuất chung với các nguồn lực sinh ra
tương ứng và phân bổ chi phí trong từng tổ hợp sản xuất chung dựa trên mức sử
dụng tương ứng của nguồn đó.
Quan điểm cách xác định chi phí dựa trên cơ sở hoạt động ,nhằm để liên
kết càng nhiều chi phí càng tốt với các hoạt động và sau đó với các sản
phẩm .Mục đích là để có những thông tin tốt hơn về chi phí và khả năng sinh lời
của các sản phẩm cá biệt.
Các doanh nghiệp sử dụng phương pháp xác định chi phí sản xuất chung
dựa trên căn cứ hoạt động (ABC) nhằm định danh nguồn phát sinh chi phí đối
với từng tổ hợp chi phí .Các doanh nghiệp phân bổ những chi phí : như chi phí
thu mua,tiếp nhận ,điều tra…dựa trên chi phí nguyên liệu của từng công việc
hoặc các bộ phận khác nhau. Họ thừa nhận nhiều nguồn phát sinh chi phí qua
việc sử dụng các hế số phân bổ khác nhau đối với thời gian lao động của các
công nhân và đối với thời gian máy hoạt động ,thậm chí chỉ trong một bộ phận
phát sinh chi phí
III.NHỮNG VẤN ĐỀ CHUNG VỀ HẠCH TOÁN CHI PHÍ CHUNG
KHÁC:
A. Chi phí bán hàng:
1.Khái niệm:
Chi phí bán hàng là những chi phí liên quan đến hoạt động tiêu thụ sản
phẩm phát sinh trong kì như: tiền lương trả cho nhân viên bán hàng,hoa hồng
trả cho đại lí bán hàng,chi phí marketing
2.Nội dung chi phí bán hàng:
Theo nội dung kinh tế của chi phí,chi phí bán háng được chia thành các
nội dung sau:
Chi phí nhân viên: Bao gồm tiền lương và các khoản trích theo lương
tính vào chi phí của nhân viên bán hàng ,nhân viên đóng gói,vận chuyển sản
phẩm
Chi phí vật liệu, bao bì:Bao gồm chi phí nhiên liệu, bao bì dùng cho
vận chuyển, bảo quản sản phẩm,hàng hóa trong quá trình tiêu thụ ;vật liệu dùng
cho bảo quản , sửa chửa TSCĐ ở bộ phận bán hàng
Chi phí dụng cụ,đồ dùng:Bao gồm giá trị công cụ dụng cụ phục vụ cho
hoạt động bán hàng như dụng cụ đo lường,phương tiện thanh toán
SVTH: Võ Thị Tiểu Thảo - Lớp: 31K06.2 7
Chuyên đề tốt nghiệp GVHD: ThS. Lê Văn Nam
Chi phí khấu hao TSCĐ dùng ở bộ phận bán hàng,như chi phí khấu
hao cửa hàng, phương tiện vận chuyển, phương tiện tính toán, đo lường,kiểm
nghiệm chất lượng
Chi phí bảo hành:bao gồm các chi phí sửa chửa sản phẩm bị hỏng trong
thời gian bảo hành
Chi phí dịch vụ mua ngoài:Bao gồm các chi phí dịch vụ mua ngoài
phục vụ cho bán hàng như: chi phí thuê ngoài sửa chửa TSCĐ, thuê bến
bãi,thuê bốc vác vận chuyển hàng đi bán, hoa hồng trả cho đại lí bán hàng
Chi phí bằng tiền khác:Bao gồm các chi phí khác phát sinh trong khâu
bán hàng ngoài các chi phí đã nêu trên như chi phí tiếp khách ở bộ phận bán
hàng, chi phí giới thiệu sản phẩm,quảng cáo, chào hàng, chi phí hội nghị khách
hàng
3.Nhiệm vụ của hạch toán chi phí bán hàng
Hạch toán chi phí bán hàng có nhiệm vụ ghi chép,phản ảnh đầy đủ,kịp
thời mọi chi phí thực tế phát sinh trong quá trình tiêu thụ.Ngoài ra còn theo dõi
từng loại chi phí nhằm kiểm soát tính hiệu quả của bộ phận bán hàng.Từ đó có
thể lập hiệu chỉnh và khắc phục để việc kinh doanh ngày càng có hiệu quả hơn
4.Phân loại chi phí bán hàng:
Chi phí bán hàng biến đổi: là những chi phí liên quan đến hoạt động
tiêu thụ mà thay đổi trực tiếp hoặc gần như trực tiếp theo số lượng sản phẩm
tiêu thụ như: chi phí hoa hồng,chi phí nhân viên bán hàng(Nếu lương nhân viên
tính theo sản phẩm)
Chi phí bán hàng cố định:là những chi phí liên quan đến hoạt động tiêu
thụ mà không thay đổi theo số lượng sản phẩm tiêu thụ như: chi phí khấu hao
5.Hạch toán chi tiết chi phí bán hàng:
5.1 Chứng từ hạch toán:
Các chứng từ sử dụng trong hạch toán chi phí bán hàng là: phiếu chi, ủy
nhiệm chi,hóa đơn thanh toán,vận đơn
5.2 Phương pháp hạch toán chi tiết chi phí bán hàng:
Căn cứ vào các chứng từ gốc,các bảng kê chi phí,các bảng phân bổ ( như
bảng phân bổ ccdc ) kế toán chi phí mở thẻ chi tiết hoặc sổ chi tiết hạch toán
chi phí bán hàng phản ánh các chi phí phát sinh và cacï đối tượng hạch toán chi
phí có liên quan
6.Hạch toán tổng hợp chi phí bán hàng:
a)TK sử dụng:
Để hạch toán chi phí bán hàng ,kế toán sử dụng TK 641- chi phí bán
hàng
Kết cấu tài khoản 641:
+Bên nợ: Tập hợp chi phí bán hàng thực tế phát sinh trong kì
+Bên có: Các khoản ghi giảm chi phí bán hàng
Kết chuyển chi phí bán hàng để xác định kết quả kinh doanh
trong kì
TK 641 không có số dư cuối kì
TK 641 có 7 tài khoản cấp 2 gồm:
TK6411 Chi phí nhân viên
TK6412 Chi phí vật liệu ,bao bì
SVTH: Võ Thị Tiểu Thảo - Lớp: 31K06.2 8
Chuyên đề tốt nghiệp GVHD: ThS. Lê Văn Nam
TK6413 Chi phí dụng cụ,đồ dùng
TK6414 Chi phí khấu haoTSCĐ
TK6415 Chi phí bảo hành
TK6417 Chi phí dịch vụ mua ngoài
TK6418 Chi phí bằng tiền khác
Ngoài ra kế toán có thể tổ chức các tài khoản cấp 3,4 nhằm tập hợp các
thông tin cần thiết về chi phí bán hàng,phục vụ yêu cầu quản lí tại đơn vị
.Chẳng hạn doanh nghiệp có thể chi tiết chi phí bán hàng theo từng chi nhánh,
từng cửa hàng,từng mặt hàng nhằm phục vụ cho việc xác định kết quả kinh
doanh theo từng đối tượng tương ứng.Hoặc chi tiết chi phí bán hàng theo cách
ứng xử của chi phí với mức độ hoạt động(định phí,biến phí)
b)Trình tự hạch toán:
Hạch toán chi phí nhân viên
Kế toán chi phí trong kì tập hợp tiền lương,tiền công phụ cấp, BHXH,
BHYT,KPCĐ của các nhân viên bán hàng theo tỉ lệ qui định:
Nợ TK 641(6411)
Có TK334,3381,3382,3384
Hạch toán chi phí vật liệu
Xuất vật liệu dùng sửa chửa, bảo dưỡng MMTB ở bộ phận bán hàng.Căn
cứ vào phiếu xuất kho vật liệu dùng cho bộ phận bán hàng kế toán ghi:
Nợ TK 641(6412)
Có TK152
Hạch toán chi phí công cụ dụng cụ:
Căn cứ phiếu xuất kho công cụ dung cụ dùng ở bộ phận bán hàng,kế toán
ghi:
+Nếu công cụ dụng cụ có giá trị bé khi xuất dùng thì hạch toán hết vào
nơi sử dụng:
Nợ TK 641(6413)
Có TK153
+Nếu công cụ dụng cụ có giá trị lớnï khi xuất dùng thì trước hết hạch
toán vào chi phí trả trước, say đó mới phân bổ giá trị công cụ dụng cụ như sau:
Nợ TK 142 (242)
Có TK153
Nợ TK 641(6413)
Có TK142(242)
Hạch toán chi phí khấu hao TSCĐ:
Căn cứ vào bảng phân bổ khấu haoTSCĐ của bộ phận bán hàng,kế toán
ghi:
Nợ TK 641(6414)
Có TK214
Hạch toán chi phí dịch vụ mua ngoài:
Căn cứ vào các chứng từ dịch vụ mua ngoài dùng cho bộ phận bán hàng
kế toán ghi:
Nợ TK 641(6417)
Nợ TK 133(nếu có)
Có TK111,112,331
SVTH: Võ Thị Tiểu Thảo - Lớp: 31K06.2 9
Chuyên đề tốt nghiệp GVHD: ThS. Lê Văn Nam
Hạch toán chi phí bằng tiền khác:
Nợ TK 641(6418)
Nợ TK 133(nếu có)
Có TK111,112,331
Hạch toán chi phí bảo hành:
+Nếu doanh nghiệp có trích lập dự phòng bảo hành sản phẩm
Căn cứ vào Bảng kê chi tiết về dự phòng bảo hành cho số sản
phẩm đã bán trong kì mà đã được doanh nghiệp cam kết bảo hành,kế toán bổ
sung hoặc hoàn nhập số chênh lệch giữa số dự phòng bảo hành sản phẩm cần
lập với số dự phòng chưa sử dụng hết vào chi phí bán hàng
Nếu số dự phòng bảo hành sản phẩm cần lập lớn hơn số dự phòng
chưa sử dụng hết, lập bổ sung chênh lệch:
Nợ TK 641(6415)
Có TK 352
Nếu số dự phòng bảo hành sản phẩm cần lập nhỏ hơn số dự phòng
chưa sử dụng hết thì số chênh lệch được ghi giảm chi phí bán hàng:
Nợ TK 352
Có TK 641(6415)
+Nếu doanh nghiệp không trích lập dự phòng bảo hành sản phẩm
Nợ TK 641(6415)
Có TK 111,112,336,154.
TK334, 338 TK 641
Chi phí nhân viên bán hàng
TK 152
Chi phí vật liệu
TK 153, 142, 242
Chi phí công cụ dụng cụ
TK 214
Chi phí khấu hao TSCĐ
TK 154, 336.111,112 TK 352
Chi phí bảo hành thực tế phát sinh Trích lập dự phòng bảo hành SP
Chi phí bảo hành thực tế phát sinh (trường hợp không trích lập dự phòng)
TK 111, 112, 331
Chi phí bán hàng khác
SVTH: Võ Thị Tiểu Thảo - Lớp: 31K06.2 10
Chuyên đề tốt nghiệp GVHD: ThS. Lê Văn Nam
B.Chi phí quản lí doanh nghiệp:
1.Khái niệm:
Chi phí quản lí doanh nghiệp là những chi phí liên quan đến bộ máy quản
lí hành chính và quản lí hoạt động kinh doanh chung toàn doanh nghiệp
2.Nội dung chi phí quản lí doanh nghiệp:
Bao gồm
Chi phí nhân viên quản lí: Bao gồm tiền lương và các khoản trích theo
lương tính vào chi phí của nhân viên quản lí
Chi phí vật liệu quản lí :Bao gồm giá trị các loại vật liệu xuất dùng cho
công tác quản lí doanh nghiệp , sửa chửa TSCĐ ở bộ phận quản lí và dùng
chung cho toàn doanh nghiệp
Chi phí dụng cụ,đồ dùng:Bao gồm giá trị công cụ dụng cụ phục vụ cho
hoạt động quản lí
Chi phí khấu hao TSCĐ dùng ở bộ phận quản lí và dùng chung cho
toàn doanh nghiệp như khấu hao nhà làm việc của các phòng ban,phương tiện
truyền dẫn,máy móc thiết bị quản lí
Thuế,phí,lệ phí :Bao gồm các khoản thuế như thuế nhà đất,thuế môn
bài và các khoản phí,lệ phí khác.
Chi phí dự phòng: Bao gồm khoản dự phòng các khoản phải thu khó
đòi và dự phòng trợ cấp mất việc làm
Chi phí dịch vụ mua ngoài:Bao gồm các chi phí dịch vụ mua ngoài
phục vụ cho quản lí như: chi phí thuê ngoài sửa chửa TSCĐ,chi phí
điện,nước ,điện thoại
Chi phí bằng tiền khác:Bao gồm các chi phí khác phục vụ cho bộ phận
quản lí ngoài các chi phí đã nêu trên như chi phí tiếp khách, chi phí hội nghị
khách hàng,công tác phí,tàu xe,khoản chi cho lao động nữ
3.Nhiệm vụ của hạch toán chi phí quản lí doanh nghiệp
Hạch toán chi phí quản lí doanh nghiệp có nhiệm vụ ghi chép,phản ảnh
đầy đủ,kịp thời mọi chi phí thực tế phát sinh trong quá trình quản líû.Ngoài ra
còn theo dõi từng loại chi phí nhằm kiểm soát tính hiệu quả của bộ phận quản lí
doanh nghiệp.Từ đó có thể lập hiệu chỉnh và khắc phục để việc khinh doanh
ngày càng có hiệu quả hơn
4.Phân loại chi phí quản lí doanh nghiệp:
Chi phí quản lí doanh nghiệp biến đổi: là những chi phí liên quan đến
hoạt động quản lý mà thay đổi trực tiếp hoặc gần như trực tiếp theo số lượng
sản phẩm tiêu thụ
Chi phí quản lí doanh nghiệp cố định:là những chi phí liên quan đến
hoạt động quản lí mà không thay đổi theo số lượng sản phẩm tiêu thụ như: chi
phí khấu hao,lương nhân viên quản lí
5.Hạch toán chi tiết chi phí quản lí doanh nghiệp:
5.1 Chứng từ hạch toán:
Các chứng từ sử dụng trong hạch toán chi phí bán hàng là: phiếu chi, ủy
nhiệm chi,hóa đơn thanh toán
5.2 Phương pháp hạch toán chi tiết chi phí quản lí doanh nghiệp:
Căn cứ vào các chứng từ gốc,các bảng kê chi phí,các bảng phân bổ ( như
bảng phân bổ ccdc ) kế toán chi phí mở thẻ chi tiết hoặc sổ chi tiết hạch toán
SVTH: Võ Thị Tiểu Thảo - Lớp: 31K06.2 11
Chuyên đề tốt nghiệp GVHD: ThS. Lê Văn Nam
chi phí quản lí doanh nghiệp phản ánh các chi phí phát sinh và cacï đối tượng
hạch toán chi phí có liên quan
6.Hạch toán tổng hợp chi phí quản lí doanh nghiệp:
a)TK sử dụng:
Để hạch toán chi phí bán hàng ,kế toán sử dụng TK 642- chi phí quản lí
doanh nghiệp
Kết cấu tài khoản 642:
+Bên nợ: Tập hợp chi phí quản lí doanh nghiệp thực tế phát sinh trong kì
+Bên có: Các khoản ghi giảm chi phí quản lí doanh nghiệp
Kết chuyển chi phí quản lí doanh nghiệp để xác định kết quả
kinh doanh trong kì
TK 642 không có số dư cuối kì
TK 642 có 7 tài khoản cấp 2 gồm:
TK6421 Chi phí nhân viên quản lí
TK6422 Chi phí vật liệu quản lí
TK6423 Chi phí dụng cụ,đồ dùng văn phòng
TK6424 Chi phí khấu haoTSCĐ
TK6425 Thuế,phí,lệ phí
TK6426 Chi phí dự phòng
TK6427 Chi phí dịch vụ mua ngoài
TK6428 Chi phí bằng tiền khác
Ngoài ra kế toán có thể tổ chức các tài khoản cấp 3,4 nhằm tập hợp các
thông tin cần thiết về chi phí quản lí doanh nghiệp,phục vụ yêu cầu quản lí tại
đơn vị .Chẳng hạn doanh nghiệp có thể chi tiết theo từng chi nhánh ,từng cửa
hàng,từng mặt hàng nhằm phục vụ cho việc xác định kết quả kinh doanh theo
từng đối tượng tương ứng.Hoặc chi tiết chi phí theo cách ứng xử của chi phí với
mức độ hoạt động(định phí,biến phí)
b)Trình tự hạch toán:
Hạch toán chi phí nhân viên
Kế toán chi phí trong kì tập hợp tiền lương,tiền công phụ cấp, BHXH,
BHYT,KPCĐ của các nhân viên quản lí theo tỉ lệ qui định:
Nợ TK 642(6421)
Có TK334,3381,3382,3384
Hạch toán chi phí vật liệu
Xuất vật liệu dùng cho bộ phận quản lí.Căn cứ vào phiếu xuất kho vật
liệu dùng cho bộ phận quản lí kế toán ghi:
Nợ TK 642(6422)
Có TK152
Hạch toán chi phí công cụ dụng cụ:
Căn cứ phiếu xuất kho công cụ dung cụ dùng ở bộ phận quản lí,kế toán
ghi:
+Nếu công cụ dụng cụ có giá trị bé khi xuất dùng thì hạch toán hết vào
nơi sử dụng:
Nợ TK 642(6423)
Có TK153
SVTH: Võ Thị Tiểu Thảo - Lớp: 31K06.2 12
Chuyên đề tốt nghiệp GVHD: ThS. Lê Văn Nam
+Nếu công cụ dụng cụ có giá trị lớnï khi xuất dùng thì trước hết hạch
toán vào chi phí trả trước, say đó mới phân bổ giá trị công cụ dụng cụ như sau:
. Nợ TK 142 (242)
Có TK 153
.Nợ TK 642(6423)
Có TK 142(242)
Hạch toán chi phí khấu hao TSCĐ:
Căn cứ vào bảng phân bổ khấu haoTSCĐ ,kế toán ghi:
Nợ TK 642(6424)
Có TK 214
Hạch toán chi phí thuế ,lệ phí:
Căn cứ vào các chứng từ nộp thuế nhà đất,thuế môn bài,lệ phí giao thông
kế toán ghi:
Nợ TK 642(6425)
Có TK 333
Hạch toán chi phí dự phòng:
1.Trích lập mức dự phòng trợ cấp cho công nhân viên :
Nợ TK 642(6426)
Có TK 351
2.Cuối kì kế toán doanh nghiệp cần xác định số dự phòng phải thu khó
đòi cần lập
+Nếu số dự phòng cần lập lớn hơn số dự phòng đã lập ở cuối kì trước
chưa sử dụng hết,thì phải trích lập thêm số chênh lệch
Nợ TK 642(6426)
Có TK 139
+Nếu số dự phòng cần lập nhỏ hơn số dự phòng đã lập ở cuối kì trước
chưa sử dụng hết,thì phải hoàn nhập số chênh lệch
Nợ TK 139
Có TK 642(6426)
3.Cuối kì kế toán doanh nghiệp cần xác định số dự phòng phải trả cần
lập về chi phí tái cơ cấu doanh nghiệp, hợp đồng có rủi ro lớn và dự phòng phải
trả khác
+Nếu số dự phòng cần lập lớn hơn số dự phòng đã lập ở cuối kì trước
chưa sử dụng hết,thì phải trích lập thêm số chênh lệch
Nợ TK 642(6426)
Có TK 352
+Nếu số dự phòng cần lập nhỏ hơn số dự phòng đã lập ở cuối kì trước
chưa sử dụng hết,thì phải hoàn nhập số chênh lệch
Nợ TK 352
Có TK 642(6426)
Hạch toán chi phí dịch vụ mua ngoài:
Căn cứ vào các chứng từ dịch vụ mua ngoài dùng cho bộ phận quản lí kế
toán ghi:
Nợ TK 642(6427)
Nợ TK 133(nếu có)
Có TK111,112,331
SVTH: Võ Thị Tiểu Thảo - Lớp: 31K06.2 13
Chuyên đề tốt nghiệp GVHD: ThS. Lê Văn Nam
Hạch toán chi phí bằng tiền khác:
Nợ TK 642(6428)
Nợ TK 133(nếu có)
Có TK111,112,331
TK 334, 338 TK 642
Chi phí nhân viên QLDN
TK 152
Chi phí vật liệu
TK 153, 142, 242
Chi phí công cụ dụng cụ
TK 214
Chi phí khấu hao TSCĐ
TK 333
Thuế, lệ phí tính vào CPQLDN
TK 351
Trích lập DP trợ cấp mất việc làm
TK 111, 112
Số tiền chi trả trợ cấp mất việc vượt
quá số quỹ dự phòng đã trích trước
TK 139 TK 139
Trích dự phòng phải thu khó đòi Hoàn nhập DP phải thu khó đòi
TK 131, 138
Số nợ không thu hồi được sau khi
đã bù đắp bằng các quỹ dự phòng
TK 352 TK 352
Trích lập các khoản DP phải trả Hoàn nhập các khoản DP
phải trả
TK 111, 112, 331
Chi phí QLDN khác
SVTH: Võ Thị Tiểu Thảo - Lớp: 31K06.2 14
Không có nhận xét nào:
Đăng nhận xét